經濟觀察報 記者 杜濤 2024年12月11日至12日召開的中央經濟工作會議提出“實施提振消費專項行動，推動中低收入群體增收減負，提升消費能力、意愿和層級”。

2024年7月發布的《中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現代化的決定》中也提出，“完善收入分配制度。構建初次分配、再分配、第三次分配協調配套的制度體系，提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重”“健全直接稅體系，完善綜合和分類相結合的個人所得稅制度，規范經營所得、資本所得、財產所得稅收政策，實行勞動性所得統一征稅”。

居民可支配收入包括工資性收入、經營凈收入、財產凈收入和轉移凈收入四個部分，其中工資性收入在全部居民可支配收入中比重超過50%。

以工資性收入為主的工薪階層是個人所得稅（下稱“個稅”）的繳納主體。《中國稅務年鑒》（2023年）數據顯示，2022年個人所得稅收入中64%為工資薪金所得。

個人綜合所得包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得四大類收入。2024年，在個人所得稅APP“收入納稅明細”中，過去的四項收入分類變成了九項，新增了經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得等五項。

此外，近年來個人所得稅一直在增加專項附加扣除，子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人、3歲以下嬰幼兒照護等相繼納入專項附加扣除。2022年退稅額度遠遠超過補稅額度。

一方面，個稅稅制逐漸優化；另一方面，在每年的全國兩會中，都有兩會代表委員針對個稅稅制提出諸如提高起征點或調整稅率等建議、提案。

在當下的經濟形勢和新政策思路下，個人所得稅應如何進一步改革？就此，經濟觀察報專訪了金杜律師事務所合伙人葉永青。

葉永青長期從事稅法研究以及稅收實務工作。他認為，起征點——同時也是“免征額”可以維持現狀，或以通貨膨脹率作為調整系數，三年一調整。但同時，個稅也需要提供更多的專項附加扣除，比如部分地區可以單獨設立更高的生育專項附加扣除額度。（個稅應納稅額計算方式為：居民個人每年的綜合所得減除六萬元免征額以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額）

另一方面，此前多位專家建議調整個稅稅率和稅級級距。對此，葉永青認為可以從以下兩個方面考量：

一是降低現有的最高稅率（目前為45%），降至35%或者40%。這主要考慮相較以往，個人綜合所得納入了更多收入類型，且35%或者40%的稅率也較為符合國際相關稅負水平。

二是改變級距，提高稅率對應的應稅額。為了鼓勵勞動所得，除了增加扣除，擴大級距和提升對應額也是應有之義，級距對應的應稅額可以在目前的水平上增加1.3倍。

|訪談|

經濟觀察報：適當降低工資薪金的稅負可否達到增加居民收入的目標？

葉永青：在現有經濟條件下，提高工資性凈收入，其重要的方式之一當然是降低工資薪金的稅負。居民可支配收入的含義就是凈收入，從這一點出發，稅收本身就是居民收入的重要影響因素。

經濟觀察報：當前，是否應該對個稅設計實施新一輪的調整？

葉永青：我國對股票所得或房產轉讓所得等資本稅收，采取了相對謹慎態度。但目前，我國的稅收征管水平正在迅速提高，因此，在未來一段時間里，工資薪金所得在個稅中的比重將逐漸下降。

當然，這些都不影響我們仍然能在現有個稅制度的基礎上做出進一步完善，有些想法在業內也已有了較為廣泛的共識，這些共識主要包括以下幾個方面：

一是擴大綜合所得范圍，重新協調工薪、勞務和生產經營所得，從而實現對所得范圍的全面覆蓋和有效調節，在此基礎上，適當降低稅率、擴大級距。

二是擴大資本征稅的范圍，進一步完善資本稅制的征管體系。考慮引入長期資本所得或類似的稅制，鼓勵資本的再流通，一定程度上改變資本所得“優惠”過多的現狀，同時需要合理考慮資本稅制的盈虧平衡問題。

三是進一步完善申報體系和個人所得稅納稅稽查體系。將海外所得、特殊所得（包括信托等）納入稅收征收和管理體系中，同時改善征管體系，提升稅收征管便利度，給交易提供更大的確定性。

經濟觀察報：個稅中，分類所得部分一直在擴圍，但稅率和起征點沒有變化，是否應該進行調整？

葉永青：這是目前業內呼聲較大的領域，但這個問題需要多方權衡。

我國的個稅納稅人群較小，進一步提高起征點會面臨個稅的調節作用因適用范圍縮小而受限的情況，因此，提高起征點需要和擴大所得范圍以及提升個人收入一并進行。

在改變稅率方面，目前的綜合所得中，工資薪金和勞務所得的實際稅率并不相同（勞務所得有20%的額外扣除），所以事實上仍然是在綜合所得的框架下，進行了分類。未來，需要簡并工資薪金所得、勞務所得、生產經營所得以及其他特定所得為綜合所得。這就必然涉及個稅稅率的適當調整，其中，降低稅率又是主要的方向。

經濟觀察報：若是調整起征點，應該考量哪些因素？

葉永青：個稅起征點本質也是免征額，這不是一個孤立的問題，其代表的是所謂的“生計費用扣除”的概念，即對納稅自然人必要的生活、贍養等費用的扣除，而與生活成本緊密相關的是物價水平。

起征點可以維持現狀或以通貨膨脹率作為調整系數，三年一修改，但同時，也需要提供更多的專項附加扣除。

稅收征管的邏輯不應該是簡單地提高或者降低免征額，這就走上了原有的征管路子。大家當然希望免征額越高越好，但高到一定程度也就失去了意義，更何況區域間收入的差異也是一個不得不考量的因素。因此，個稅征管應該有調整系數和多重扣除的概念，而且應該允許區域間小幅的差異性，比如有條件的地方可以單獨設立更高的生育專項附加扣除額度。

經濟觀察報：也有觀點認為，各級稅率和稅級級距也應該進行調整。

葉永青：目前的個稅稅率過高、級距過小，存在調整的必要性。比如可以簡并稅率間距，只保留四個稅率間距，各稅率間距設定為10%，最高稅率設定為35%，這一思路就比較合理地涵蓋了各項綜合所得。

個稅稅率和稅級級距的調整可以從以下兩個方面考量：

一是降低現有的最高稅率（目前為45%），降至35%或者40%。這主要考慮相較以往，個人綜合所得納入了更多收入類型，且35%或者40%的稅率也較為符合國際相關稅負水平。

二是改變級距，提高稅率對應的應稅額。為了鼓勵勞動所得，除了增加扣除，擴大級距和提升對應額也是應有之義，級距對應的應稅額可以在目前的水平上增加1.3倍。

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